为了帮助广大纳税人更好地了解汇算清缴的相关流程以及小型微利企业政策，我们特此编制了本期专题。

一、小型微利企业普惠性企业所得税减免政策有关文件

（一）《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）；

（二）《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）；

（三）《国家税务总局关于修订<中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2018年版）>等部分表单样式及填报说明的公告》（国家税务总局公告2019年第3号）。

二、享受小微政策的条件解析

根据《财政部 税务总局关于实施小型微利企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

（一）应纳税所得额的限额

《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号），明确自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

（二）资产总额、从业人数确定方法

根据《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定，从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

在填报申报表基础信息时，需注意以下事项：资产总额的全年季度平均值单位为万元，保留小数点后2位；从业人数的全年季度平均值，单位为人。

（三）实际经营期的确定方法

企业实际经营期的起始时间应为营业执照上注明的成立日期。

三、核心热点问题

（一）核定征收企业是否可以享受小微

国家税务总局发布《关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号），就如何贯彻落实财税〔2019〕13号进行了具体规范。公告强调：小型微利企业无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，均可享受上述优惠政策。

（二）个体工商户、个人独资企业、合伙企业是否可以享受小微

根据《企业所得税法》第一条规定，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。因此，个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，也就不能享受小型微利企业普惠性所得税减免政策。

（三）工业企业和其他企业享受小微优惠两项指标是否相同

财税〔2019〕13号所称的小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

（四）视同独立纳税人缴税的二级分支机构是否可以享受小微

现行企业所得税实行法人税制，企业应以法人为主体，计算并缴纳企业所得税。《中华人民共和国企业所得税法》第五十条第二款规定“居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税”。由于分支机构不具有法人资格，其经营情况应并入企业总机构，由企业总机构汇总计算应纳税款，并适用相应政策。

（五）企业从事公共污水处理，享受三免三减半政策，同时符合小型微利企业条件，能否享受小微

例如：某公司运营一个污水治理项目，从2016年开始享受节能环保项目所得“三免三减半”的优惠，2019年进入项目所得减半期，就企业运营的项目而言，如该项目同时符合项目所得减免和小型微利企业所得税优惠政策条件，可以选择享受其中最优惠的一项政策。该公司2019年可以选择享受小型微利企业所得税优惠政策，同时放弃该项目可享受的节能环保项目所得减半征税优惠。

（六）亏损企业能否享受小微

企业所得税对企业的“净所得”征税，只有盈利企业才会产生纳税义务。对于亏损的小型微利企业，当期无需缴纳企业所得税，但其亏损可以在以后纳税年度结转弥补。

（七）小型微利企业的应纳税所得额是否包括查补以前年度的收入

小型微利企业年应纳税所得针对的是本年度，不包括以前年度的收入。查补以前年度的应纳税所得额，应相应调整对应年度的所得税申报，如不涉及弥补亏损等事项，对当年的申报不产生影响。

（八）企业季度预缴时符合条件享受了小微优惠政策，在年终汇算清缴时不符合条件，如何进行处理？

《国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2019年第2号）第七条规定，企业预缴企业所得税时已享受小型微利企业所得税减免政策，汇算清缴企业所得税时不符合《通知》第二条规定的，应当按照规定补缴企业所得税税款。

（九）如果小型微利企业由于对政策理解原因预缴时未享受优惠，那么年度结束后是否还有机会享受优惠政策？

假如符合条件的小型微利企业，在年度中间预缴时，比如2季度由于填报错误没有享受优惠的，在之后的季度申报和年度终了汇算清缴时都可以享受小型微利企业税收优惠政策。网上税务局已有的“自动识别、自动计算、自动校验”功能，将帮助小型微利企业享受优惠政策。同时，通过数据比对，税务机关会对一些申报填写错误进行提醒，确保企业充分享受。

（十）企业注销前需要进行汇算清缴申报，如果符合小型微利企业标准是否可以享受相关优惠？

《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发〔2009〕79号）文件第四条第二款规定：“纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。”在企业清算前的汇算清缴中，如果企业符合小型微利企业相关条件，可以享受小微优惠政策。

四、申报流程中的热点问题

为帮助纳税人充分、便捷地享受小型微利优惠政策，电子税务局企业申报表开发了“自动识别、自动计算、自动校验”的功能，即：根据企业的从业人数、资产总额、应纳税所得额等信息“自动判别”小型微利企业资格，根据相关政策规定的计算公式“自动计算”企业应享受的优惠金额，在提交申报的环节“自动校验”企业优惠享受情况，确保小型微利企业足额享受政策或者享受了其他更优惠的政策。

（一）查账征收小型微利企业可以简化年报报送

《国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告》（国家税务总局公告2018年第58号）进一步减轻了小型微利企业纳税申报负担：

1.必填表单和项目

（1）《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）；

（2）《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“基本经营情况”。

2.选填项目

《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的“有关涉税事项情况”。存在或者发生相关事项时小型微利企业必须填报。

除必填表单表外，小型微利企业可结合自身经营情况，选择表单填报。未发生表单中规定的事项，无需填报。

3.免填表单和项目

小型微利企业免填报6张申报表：《一般企业收入明细表》（A101010）、《金融企业收入明细表》（A101020）、《一般企业成本支出明细表》（A102010）、《金融企业支出明细表》（A102020）、《事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表》（A103000）、《期间费用明细表》（A104000）。

上述表单相关数据应当在《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（A100000）中直接填写。

小型微利企业免填《企业所得税年度纳税申报基础信息表》（A000000）中的 “主要股东及分红情况”。

查账征收企业享受小型微利企业优惠还有一张必报附表（A107040  减免所得税优惠明细表）

（二）核定征收小型微利企业需要留心的申报关键点

（1）核定应税所得率征收企业

1.核定应税所得率征收企业汇算清缴使用《B100000中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴和年度纳税申报表（B类，2018年版）》进行年度申报。

2.享受小型微利企业优惠金额不需要填报附表，直接填报B100000表第17行“减：符合条件的小型微利企业减免企业所得税”。

（2）核定应纳所得税额征收企业

核定应纳所得税额征收企业不需要进行汇算清缴。

（三）查账征收企业年度申报时如何调整叠加享受的其他优惠

 A107040《减免所得税优惠明细表》 第29行“二十九、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。

企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护、节能节水项目、符合条件的技术转让、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应在本行对该部分金额进行调整。

具体调整方法如下：

（1）该企业既有其他所得减半项目，又有正常应税项目。企业在年报A107040 《减免所得税优惠明细表》 第二十九行，将所得减半项目按照小微优惠税率减半计算多享受优惠的部分调整。

调整金额＝减半项目所得额×50%×（25%-优惠税率）。

（2）该企业所有所得均是其他减半征收项目。企业有两种选择：①因为小微减半征收优惠力度更大，可不填写所得减半项目，直接享受小微优惠。②若企业选择享受其他减半优惠，企业应在填报A107040减免所得税优惠明细表第二十九行时，将所得减半项目按照上述第（1）种方法进行调整。

五、备查资料

根据《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》（国家税务总局公告2018年第23号附件）规定，小型微利企业享受优惠政策，需准备以下资料留存备查：

（一）所从事行业不属于限制和禁止行业的说明；

（二）从业人数的情况；

（三）资产总额的情况。